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      PPP財務測算問答之政府付費算營業外收入嗎?

      作者:余文恭 涂星宇 發布于:2018-02-07 08:10:33 來源:PPP知乎

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        一、什么是營業外收入?


        我們在閱讀財務報表時會接觸到主營業務收入、其他業務收入、營業外收入這幾個收入概念。那么這幾個概念的關系是什么?其他業務收入與營業外收入是相同概念,還是不同概念?它們有什么區別?我們可以用下圖來表示。

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        廣義的收入概念將企業日常活動及其之外的活動形成的經濟利益流入均視為收入,狹義的收入概念則將收入限定在企業日常活動所形成的經濟利益總流入。


        根據我國《企業會計準則第14號——收入》第二條:收入,是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。


        所以,我國會計準則采用狹義收入概念,狹義收入概念不包括營業外收入。因此,從會計意義上來說,營業外收入不是收入。


        營業外收入是指企業確認與企業生產經營活動沒有直接關系的各種收入。根據《財政部關于修訂印發一般企業財務報表格式的通知》(財會〔2017〕30號)規定,“營業外收入,反映企業發生的營業利潤以外的收益,主要包括債務重組利得、與企業日常活動無關的政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。”


        第一,在2017年12月25日頒布財會[2017]30號之前,營業外收入還包括資產處置收益。新規頒布后,利潤表新增了“資產處置收益”科目。營業外收入的范圍變小了。


        我們要注意把營業外收入與其他業務收入相區別,其他業務收入是指各類企業主營業務以外的其他日常活動所取得的收入。也就是說其他業務收入仍然是日常活動取得的收入。


        最新版的利潤表格式如下:

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        二、政府付費怎么處理?


        政府付費并不必然屬于政府補助


        我們首先要意識到,政府付費并不必然就是會計意義上的政府補助。我們很容易以為,只要是政府給企業錢就是政府補助。特別是在PPP領域,政府付費的稱呼五花八門,不少從業者希望通過改變政府付費名稱的方式來改變政府付費的性質。甚至在官方政策文件中,如財政部21號文,其也是將政府付費稱為的運營補貼等。所以實踐中很多PPPer常把政府付費誤解為政府補助。


        根據《企業會計準則第16號--政府補助》(財會〔2017〕15號)第二條規定:本準則中的政府補助,是指企業從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產。


        政府補助具有無償性,即企業取得來源于政府的經濟資源,不需要向政府交付商品或服務等對價。


        我們PPP中的政府付費可以分為可用性付費、可行性缺口補助。可用性付費不是政府補助,這個大家比較容易理解。但是可行性缺口補助不是政府補助,很多人表示理解不了:第一,明明就叫可行性缺口補助,為什么又不算補助呢?第二,可行性缺口補助,是政府對PPP項目公司的成本補助,符合政府補助中“與收益相關的政府補助”類別。我們要了解這個問題,還是要回到政府補助的重要特征——無償性。即便是可行性缺口補助,也是建立在PPP項目公司完成項目建設、運營的基礎上的。換句話說,PPP項目公司支付了對價,并不是無償的。


        政府付費怎么處理?


        我們前面了解到,PPP項目中的政府付費一般要確認為收入。收入可以分為主營業務收入,其他業務收入。那么政府付費是要確認為主營業務收入,還是其他業務收入?如果該PPP項目是個政府付費項目,那么公司的主營業務就是提供該項目的建設運營,那么政府付費就是主營業務收入。如果該PPP項目含有使用者付費,且向使用者提供服務才是它的主營業務,那么政府付費(可行性缺口補助)應該算作其他業務收入。不過不管是主營業務收入,還是其他業務收入,都是會計意義上的收入,都要繳納增值稅。


        政府補助怎么處理?


        那么,如果PPP項目中確實存在政府補助,如一些特殊行業會有一些政府補助政策,那會計上要怎么處理?


        政府補助分為與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助,處理方式見下圖。

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        企業會計準則第16號--政府補助(財會〔2017〕15號),與2006版相比,有如下修訂:


        與資產相關的政府補助由總額法改為總額法或凈額法


        2006版的準則規定:與資產相關的政府補助,應當確認為遞延收益,并在相關資產使用壽命內平均分配,計入當期損益。但是,按照名義金額計量的政府補助,直接計入當期損益。


        2017版的準則規定:與資產相關的政府補助,應當沖減相關資產的賬面價值或確認為遞延收益。與資產相關的政府補助確認為遞延收益的,應當在相關資產使用壽命內按照合理、系統的方法分期計入損益。按照名義金額計量的政府補助,直接計入當期損益。相關資產在使用壽命結束前被出售、轉讓、報廢或發生毀損的,應當將尚未分配的相關遞延收益余額轉入資產處置當期的損益。


        政府補助既可確認損益也可沖減相關成本


        在2006版中,不管是否遞延收益,在確認當期時是只能確認當期損益,而在2017版則可以直接沖減成本。


        2017版準則第十一條規定:與企業日常活動相關的政府補助,應當按照經濟業務實質,計入其他收益或沖減相關成本費用。與企業日常活動無關的政府補助,應當計入營業外收支。


        也就是說,在以前,政府補助都是計入營業外收支,修訂后,只有與企業經營活動無關的政府補助才計入營業外收支,而與企業日常活動相關的政府補助,則是計入其他收益或沖減相關成本費用。

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